一、营改增的原因：

    1、在现有的税收制度下，服务企业缴纳的营业税如折算成增值税，其税率高于18.2%，超出了增值税的标准税率17%。

    案例：A公司为一般纳税人，将自产的设备经营租赁给B公司，租期2年，每年租金550万元。设备公允价值1000万元。

    营改增前：设备视同销售应纳增值税1000×17%=170万元，2年租赁费应纳营业税550×5%×2=55万元     共计225万元

    营改增后：2年租赁费应纳增值税550×17%×2=187（万元）

    改革效果：225－187＝减税38万元

 

    2、营业税存在着重复征税的问题。

    案例：某饭店月营业额100万，其中冷盘熟食采用外包，采购价格是40万，将这40万采购的食物卖出了60万。营业税，税率5%，交税额为：100万乘5%是5万。

    分析：其中冷盘采购时，销方这40万已交过税，饭店卖出的60万交纳5%的营业税，于是其中就存在着40万重复征税的问题。

    Ø  营业税计税方式：

    税率5%，交税额为：100万乘5%是5万。

    Ø  增值税计税方式：

    1)         对于增值税，除了计税方式外，还要了解对于纳税人的分类，分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人与一般纳税人的划分，以年应税销售额及会计核算是否健全，能否提供准确税务资料为主要标准。

    l  从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上（含本数，下同）的需要认定为一般纳税人；简单的说就是工业企业以50万为界限

    l  批发零售为主的企业，应税销售额80万元以上的需要认定为一般纳税人

    l  营改增企业，应税销售额超过500万的需要认定为一般纳税人

    注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。

    2)         计税方法根据纳税人分类有两种：简易计税方法和一般计税方法。

    具体怎样匹配呢？看下图：

   

    3)         简易计税方法如何计算税款？

    营改增后，月营业额是100万，按照简易计税方法，餐饮业征收率是3%。

    注意：不能直接拿营业额100万乘以3%，而要先将100万换算成不含税的营业额，计算方式就是100万除以（1+3%），再用不含税的营业额，乘以征收率3%，当期要交的增值税税额为2.91万。

   

    简易计税方式和之前的营业税唯一的差异就是交增值税时要先把100万换算成不含税的营业额，再乘以税率。

    4)         一般计税方法又如何计算税率呢？

    一般纳税人当期要交的税款，最终取决于两部分：销项税额和进项税额，当期真正应缴纳的税款，是销项税减进项税方式算出的。如何确定销项税？

   

    销项：其实和刚才的简易计税方法类似，首先将你的营业额换算成不含税的，然后用不含税的营业额乘以税率。营改增之后你成为一般纳税人，税率变为6%，先做换算不含税的营业额，100万/（1+6%），得出94.34万，再乘以一般纳税人的税率6%，算出销项税额是5.66万。

    原来的税率5%，现在一下子变成了6%，我岂不是要多交税了吗？别担心，一般纳税人的税款是用销项减去进项，得出差额为税款，这里我们才做了第一步。

    进项：进项税额不是算出来的，而是买米、买面、买油、买菜、支付水电房租等购进的时候，取得的增值税发票上注明的税额就叫做进项。

    营改增后，作为一般纳税人，最终决定要交多少税款，不仅取决于销项，销售额和本身的税率，还要取决于采购时，能够取得多少增值税进项税票，这些税票上注明的税额又是多少。

 

    5)         使用T3标准版软件采购模块自动统计进项税额，如图：

   

    二、             营改增的历程：

    2012：上海，交通运输业和部分现代服务业

    2012.9：扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）

    2013.8：扩大至全国，增加范围：广播影视服务

    2014.1：全国，增加范围：铁路运输业和邮政业

    2014.6：全国，增加范围：电信业

    2016.3：全国，全面推开营改增试点，增加范围：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业

 

    三、本轮营改增特点：  

    数量多：涉及近1000万户纳税人，是前期营改增试点总户数的近1.7倍；

    时间紧：只有不到两个月的实际准备时间；

    首次涉及自然人缴纳增值税征管：比如个人二手房交易；

    新增纳税人过去基本没接触过增值税：建筑、房地产、金融、生活服务业。

 

    四、             税率

    Ø  一般纳税人：

    17%:销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务

    13%:农产品、图书、报刊、杂志、电子出版物、水电气、农用养殖设备等

    11%:交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权

    6%:服务业（有形动产租赁除外）、增值电信服务、销售无形资产（土地使用权除外）

    0:境内单位和个人发生的跨境应税行为

    Ø  小规模纳税人：

    征收率：3%、5%（销售、出租2016年4月30日前取得的不动产）

 

    五、             常见问题：

    1.         营改增后，我的实际税负到底是升了还是降了？

    小规模纳税人和一般纳税人，按照简易办法计税，税负一定是下降的。一般纳税人，当期应交的税款取决于销项减进项，所以税负是不是会上升，还要看到底能够取得多少进项的税票。进项税发票取得后，有180天的时间可以认证，认证后才可以用于抵扣销项税额。

    注意：当月认证，当月抵扣，次月申报；认证期限是180天，认证后当月不足抵扣部分，可以留抵下期，留抵没有期限。

    2.         我单位是6%的增值税税率，能抵扣收到的11%的或者17%的票吗？

    可以，以取得的专用发票上列明的增值税额抵扣

    3.         对方单位是小规模纳税人，我们有什么办法能拿到专票抵扣吗？

    可以，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票

    4.         一般纳税人采购的时候，一定要取得专票吗？

    不一定。取得专票的目的是做进项抵扣，如果不能做进项抵扣，没有必要取得专票。

    5.         我单位购入的专用于接送员工上下班的班车可以抵扣进项吗？

    不可以，专用于集体福利不可以抵扣进项

    6.         公司购进招待客户用的烟酒、食品可以抵扣进项吗？

    不可以，纳税人的交际应酬消费属于个人消费，不能抵扣进项